Выплата дывідэндаў у арганізацыі: падатковыя наступствы

Юлия Фридрик, ведущий специалист по налогам, налоговый консультант ООО «ГрандБизнес Эксперт»

ЦЕЛЬЮ ЛЮБОГО БИЗНЕСА ЯВЛЯЕТСЯ МАКСИМАЛЬНОЕ ИЗВЛЕЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ПОЛУЧЕННАЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ, МОЖЕТ БЫТЬ НАПРАВЛЕНА НА РАЗЛИЧНЫЕ ЦЕЛИ. ОДНИМ ИЗ ПОПУЛЯРНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ЯВЛЯЕТСЯ ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ СОБСТВЕННИКАМ. ПРИ ЭТОМ СОБСТВЕННИКАМИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ВЫСТУПАЮТ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, БЕЛОРУССКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ. В СТАТЬЕ РАССМОТРИМ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ В АДРЕС УКАЗАННЫХ ЛИЦ.

Дивиденды (согласно статье 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.

Налогообложение дивидендов зависит от лица, в адрес которого производится выплата дивидендов:

Расчет налоговой базы по дивидендам

Налоги, которыми облагаются доходы в виде дивидендов, в каждом из перечисленных случаев будут разные, однако расчет налоговой базы по данному виду доходов во всех случаях производится в порядке, установленном пунктом 6 статьи 182 НК, по формуле:

НБ = К x (ДН – ДП),

где: НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Выплата дивидендов в адрес физического лица

При выплате дивидендов в адрес физического лица возникает объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц, т.к. в силу норм пункта 1 статьи 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том числе дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (пункт 1 статьи 198 НК).

К сумме рассчитанного дохода, подлежащего налогообложению, могут быть применены вычеты: стандартные, социальный, имущественный, профессиональные (часть 1 пункта 3 статьи 199 НК).

Общеустановленная ставка подоходного налога по доходам в виде дивидендов – 13 процентов.

Вместе с тем с 1 января 2019 г. в отношении дивидендов, выплачиваемых в адрес физических лиц – налоговых резидентов Беларуси, установлены пониженные ставки:

– по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в адрес физических лиц – нерезидентов Республики Беларусь, могут быть применены положения международных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения. При наличии справки о резидентстве от иностранного физического лица такие доходы облагаются по пониженной ставке либо освобождаются от налога на доходы;

– Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» установлена льгота в виде пониженной ставки подоходного налога в размере 9 процентов по доходам в виде дивидендов, полученным от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ, если законодательными актами не установлены более льготные условия;

– при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления налоговым агентом подоходного налога для его расчета применяется ставка 26 процентов (пункт 7 статьи 214 НК);

– нормы Указа № 285 «О специальных счетах».

Выплата дивидендов в адрес юридического лица – резидента

Белорусские организации, начислившие дивиденды, признаются налоговыми агентами, обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов.

От налога на прибыль освобождаются дивиденды, начисленные:

Кроме того, нормами НК определено, что ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере:

!!! При выплате дивидендов в адрес белорусских организаций следует учитывать:

– организации на упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции, резиденты ПВТ исчисляют и уплачивают налог на прибыль с дивидендов в общеустановленном порядке;

– не являются налоговыми агентами белорусские организации, начислившие дивиденды на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции;

– у белорусской организации, начисляющей дивиденды, суммы начисленных дивидендов не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении (подпункт 1.5 пункта 1 статьи 173 НК);

– полученные от белорусских организаций дивиденды (с учетом удержанного налоговым агентом налога) в состав внереализационных доходов не включаются, т.е. не учитываются при исчислении налога на прибыль (подпункт 4.7 пункта 4 статьи 174 НК).

Выплата дивидендов в адрес юридического лица – нерезидента

В данном случае у организации, которая осуществляет начисление и выплату дивидендов, возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в ­Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – ­налог на доходы).

Объектом налогообложения этим налогом признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь и перечисленные в пункте 1 статьи 189 НК, к которым относятся в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы.

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юридическими лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК (пункт 3 статьи 193 НК).

Общеустановленная ставка налога на доходы по доходам иностранной организации в виде дивидендов установлена в размере 15 процентов.

!!! При выплате дивидендов в адрес иностранных организаций следует учитывать следующее:

– к доходам в виде дивидендов могут быть применены положения международных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения, в соответствии с которыми при наличии справки о резидентстве от иностранной организации такие доходы облагаются по пониженной ставке либо освобождаются от налога на доходы;

– в отношении доходов в виде дивидендов применяется концепция фактического владельца доходов, если это предусмотрено нормами конкретных международных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения;

– для резидентов ПВТ Декретом № 12 установлена льгота по налогу на доходы в виде пониженной ставки (5 процентов), если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь;

– в 2023 году подпунктом 2.10 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 14 марта 2022 г. № 93 Совету Министров Республики Беларусь (его Президиуму) предоставлено право на установление повышенной ставки налога на доходы в отношении дивидендов. Данная мера касается иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включенное в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц. Указанный перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 апреля 2022 г. № 209;

– нормы Указа № 285 «О специальных счетах».

Отдельные категории плательщиков

Ставки налога на прибыль с дивидендов, налога на доходы, подоходного налога с физических лиц в размере 0 процентов установлена:

по дивидендам, начисленным ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» их учредителям (участникам). Эта льгота предусмотрена подпунктами 2.3 и 2.3-1 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь № 163 «О Китайско-Белорусском инвестиционном фонде»;

по дивидендам, начисленным их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода:

дивидендам, начисленным резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», реализующими крупный инвестиционный проект, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода.

Льгота применяется в течение десяти календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы.

Льготы, указанные выше, предусмотрены пунктами 51, 110 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь № 166 «О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».

Таким образом, мы рассмотрели важные аспекты налогообложения дивидендов. Знание основных моментов позволит собственникам принять верное решение о направлениях использования чистой прибыли белорусских организаций.

Важная информация!

С 16 сентября 2023 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 13 сентября 2023 г. № 285 «О специальных счетах».

Этим Указом Правительству Республики Беларусь дано право на применение специальной ограничительной меры в отношении лиц из государств, совершающих недружественные действия. К таким лицам относятся иностранные участники, собственники имущества юридических лиц Республики Беларусь (за исключением банков).

Суть специальной ограничительной меры состоит в том, что получение такими лицами прибыли и (или) дивидендов будет возможно через специальные счета, а ее использование – только на цели, определенные пунктом 5 Положения о порядке функционирования текущих (расчетных) банковских счетов со специальным режимом функционирования, утвержденного Указом № 285.

На момент написания статьи Правительством Республики Беларусь решение о введении специальной ограничительной меры не принималось.